企業(yè)債券交易規(guī)則

在公司債券內部交易以后的會計期間，企業(yè)債券交易規(guī)則對以前期間發(fā)生的內部交易公司債券，由于發(fā)行公司債券的企業(yè)在以前期間因發(fā)行該公司債券計算確認的實際利息費用（財務費用），在其個別財務報表中通過減少當期未分配利潤遞延至本期期初，成為本期期初未分配利潤減少的一部分；而購買公司債券的企業(yè)債券因持有該內部公司債券在以前期間計算確認的投資收益，在其個別財務報表中也遞延至本期期初，成為本期期初未分配利潤的一部分。因此企業(yè)債券在發(fā)生公司債券內部交易以后的會計期間編制合并財務報表時，首先，應當根據(jù)以前年度累計抵銷的實際利息費用（財務費用）和投資收益的金額，調整期初未分配利潤的金額。其次，企業(yè)債券應當將應付債券與債權投資項目的金額予以抵銷。再次，對于分期付息、到期一次還本的公司債券，還應當將應付利息與應收利息的金額予以抵銷。最后，還應當將當期因該內部交易公司債券計算確認的實際利息費用（財務費用）與債權投資計算確認的投資收益予以抵銷。

在按照以前期間因該公司債券內部交易相關的實際利息費用（財務費用）和投資收益的抵銷而對本期期初未分配利潤的累計影響予以抵銷時，必須將以前企業(yè)債券期間涉及實際利息費用（財務費用）和投資收益的抵銷金額對本期期初未分配利潤的累計影響全部予以抵銷。抵銷處理后，本期合并工作底稿中計算的期初未分配利潤的合并數(shù)與上期合并財務報表中期末未分配利潤的金額一致。也可以這樣理解，即將以前期間編制合并財務報表時涉及利潤表的抵銷項目，轉換為“年初未分配利潤”項目，在本期編制合并財務報表時重新進行一次抵銷處理。應付債券與債權投資項目的抵銷，由于發(fā)行企業(yè)的應付債券與購買企業(yè)債權投資賬面價值之間存在差異，在對其進行合并抵銷處理時，應當將其差額轉作財務費用處理，按企業(yè)債券應付債券的金額，借記“應付債券”項目，按債權投資的金額，貸記“債權投資”項目交易規(guī)則，按兩者之間的差額，借記或貸記“財務費用”項目。對于應付利息和應收利息由于均是按面值和票面利率計算的，不存在差異，在合并抵銷處理時沒有特殊之處。進行合并抵銷處理時，按公司債券面值和票面利率計算的應收、應付利息的金額，借記“應付利息”項目，貸記“應收利息”項目。